"دراسة تحليلية لمشاكل القياس واإلفصاح المحاسبي عن انخفاض قيمة األصول الثابتة في ضوء المعايير الدولية دراسة تطبيقية "

Transcript

1 األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية كلية العلوم المالية والمصرفية القاهرة "دراسة تحليلية لمشاكل القياس واإلفصاح المحاسبي عن انخفاض قيمة األصول الثابتة في ضوء المعايير الدولية دراسة تطبيقية " إعداد الطالب محمد نواف حمدان عابد تحت إشراف أ.د/ كوثر عبد الفتاح األبجي عميدة كلية التجارة جامعة بني سويف أستاذة المحاسبة في األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية قدمت هذه الرسالة استكماال لمتطلبات الحصول علي شهادة ماجستير العلوم في تخصص المحاسبة 0226 م 7201 ه

2 2 بسم اهلل الرحمن الرحيم وقل ربي زدني علما (( صدق اهلل العظيم ((

3 3 لجنة الحكم والمناقشة ( رئيسا ) األستاذ الدكتور / كمال حسين أحمد. أستاذ المحاسبة _ كلية التجارة جامعة عين شمس ووكيل كلية التجارة جامعة عين شمس سابقا أستاذ محاسبة التكاليف في األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية. ) (. األستاذ الدكتور / يحيى محمد أبو طالب عضوا أستاذ المحاسبة والمراجعة _ كلية التجارة جامعة عين شمس ووكيل كلية العلوم المالية والمصرفية في األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية. ) (. األستاذة الدكتورة / كوثر عبد الفتاح األبجي مشرفا وعضوا. عميدة كلية التجارة _ جامعة بني سويف أستاذة المحاسبة في األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية نوقشت بتاريخ وأجيزت 0226/0/71

4 4 شكر و تقد ري الحمد اهلل وحده والصالة والسالم على من ال نبي بعده سيدنا ونبينا محمد بن عبد اهلل الذي بعثه ربة بالهدى ودين الحق ليظهره على الدين كله ولو كره الكافرون صلى اهلل وعلى آله وأصحابه ومن سار على منوال شريعته إلى يوم الدين وبعد : أتقدم بخالص الشكر والتقدير إلى األستاذة الدكتورة / كوثر عبد الفتاح األبجي _ عميدة كلية التجارة جامعة بني سويف وأستاذة المحاسبة في األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية_ على المجهود الكبير الذي بذلته معي خالل فترة إعدادي لرسالة الماجستير وعلى كل ما قدمته لي نصح وإرشاد وتوجيه. أطال اهلل في عمرها وجزاها كل خير. كما أتقدم بخالص الشكر والتقدير إلى أستاذي الفاضل : األستاذ الدكتور / كمال حسين أحمد. على تفضله بقبول االشتراك في لجنة الحكم والمناقشة. وكما أتقدم بخالص الشكر والتقدير إلى أستاذي ومعلمي : األستاذ الدكتور / يحيى محمد أبو طالب. على تفضله بقبول االشتراك في لجنة الحكم والمناقشة. كما أتقدم بشكري العميق إلى كل من وقف بجانبي من أكاديميين ومهنيين وأصدقاء وخاصة الدكتور جبر الداعور والدكتور عماد إبراهيم أبو شعبان والصديقان محمد سالم طرده وعالء نافذ أبو شماله.

5 5 اإلهداء " " إلى من يكد ويتعب من أجل راحتي والدي " " إلى من تحملت التعب والعناء حتى أكبر والدتي " " إلى من ال أستطيع أن أعيش بدونهم أخوتي " " إلى كل من غرس زهرة في بستان حياتي أساتذتي " " إلى الفوانيس المضيئة في قطار حياتي أصدقائي إلى األرض التي نحلم أن نعيش عليها بسالم " فلسطين "

6

7 أ الفهرس الصفحة رقم الموضوع الفهرس للبحث. العام اإلطار المشكلة. طبيعة 1( البحث. أهمية 2( البحث هدف 3( البحث. فروض 4( الدراسة. منهج 5( البحث. خطة 6( ز _ أ ح ط ي ي ي ك الدولية. المعايير ضوء في الثابتة األصول قيمة انخفاض قياس األول: الباب 1 المقدمة. 2 الثابتة. األصول قيمة لقياس التقليدية الطرق األول: الفصل 3 الثابتة. األصول وخصائص مفهوم 5 الثابتة. األصول تكلفة تحديد طرق 7 الثابتة. األصول إهالك أسباب 7 الثابتة. لألصول التقليدية اإلهالك طرق 9 قيمة في االنخفاض حدوث إلى تؤدى التي األسباب الثاني: الفصل الثابتة. األصول 11 الثابتة. األصول قيمة في الحاد االنخفاض مفهوم 11 الثابت. األصل قيمة في الحاد االنخفاض حدوث إلى تؤدى التي العوامل 15 الدفاتر في الثابت األصل قيمة في الحاد باالنخفاض االعتراف توقيت المحاسبية. 16 األصول. قيمة في االنخفاض بخسائر االعتراف مقاييس 19 محاسبيا. األصول قيمة في الحاد االنخفاض معالجة

8 ب الفهرس الصفحة رقم الموضوع 21 بها االعتراف سبق التي الثابت األصل قيمة في انخفاض خسارة استرداد 21 قيمتها إلثبات المنخفضة األصول تقييم إعادة إلى تؤدى التي العوامل السوقية. 23 استرداد لطلب الدولية المحاسبة معايير مجلس عليها أعتمد التي األسباب بها. االعتراف سبق التي االنخفاض خسائر 24 االنخفاض أثر لمعالجة الدولية المعايير اتجاهات الثالث: الفصل الثابتة. األصول قيمة في الحاصل 25 الثابتة. األصول تقييم إعادة في االسترالية التجربة 27 الثابتة. األصول تقييم إعادة في البريطانية التجربة 29 الثابتة. األصول تقييم إعادة في المصرية التجربة 31 الدولية. المحاسبة لمعايير وفقا الثابتة األصول تقييم إعادة 32 األصول". قيمة "انخفاض )36( الدولي المعيار بها مر التي المراحل 35 ضوء في الثابتة األصول قيمة انخفاض قياس األول: الباب نتائج. الدولية المعايير والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن واإلفصاح الثاني:التقرير الباب الدولية. المعايير ضوء في الثابت باألصل المرتبطة 39 المقدمة. والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن التقرير األول: الفصل الدولية المعايير ضوء في الثابت باألصل المرتبطة الثابتة. األصول قيمة انخفاض عن التقرير الثابت. لألصل االستردادية القيمة تقدير الثابت. لألصل االستعماليه القيمة النقد. توليد وحدة

9 ج الفهرس الصفحة رقم الموضوع 46 الخصم. سعر 49 الثابتة. األصول تقييم إعادة ألغراض العادلة القيمة عن المحاسبة 49 الثابتة. األصول تقييم إعادة في المستخدمة العادلة القيمة نماذج 51 التاريخية. التكلفة نموذج 51 المعدلة. التاريخية التكلفة نموذج 52 االستبدالية. التكلفة نموذج 55 العادلة. السوقية القيمة نموذج 61 (. المستقبلية النقدية للتدفقات الحالية )القيمة االقتصادية القيمة نموذج 64 الثابتة. باألصول المرتبطة الشهرة قيمة انخفاض عن التقرير 64 المحاسبية. والدفاتر السجالت في الشهرة تسجيل 65. الحسابات في الواردة األخرى األصول باقي عن الشهرة مميزات 66 الشهرة. إطفاء 67 وحدة مع االندماج أو الشراء عملية من الناتجة السالبة التجارية الشهرة اقتصادية. 66 وقياسها. الشهرة انخفاض بخسارة االعتراف 71 بها. االعتراف سبق التي الشهرة قيمة في انخفاض خسارة استردادات 72 الثابتة األصول قيمة االنخفاض عن الشفافية و اإلفصاح الثاني: الفصل الدولية. المعايير ضوء في والشهرة 73 المالية. الشفافية 73 وأهميتها. الشفافية مفهوم 76 الشفافية. شروط 76 المالية. القوائم في الشفافية 79 واإلفصاح. للشفافية النوعية الخصائص 61 الشفافية. معوقات

10 د الفهرس الموضوع الصفحة رقم والمساءلة. الشفافية وأنواعه. اإلسالمية الشريعة في الغرر مفهوم المحاسبي. اإلفصاح الثاني: الموضوع المحاسبي. اإلفصاح مفهوم المحاسبي. اإلفصاح أهمية المحاسبي. اإلفصاح شروط المحاسبي. اإلفصاح مستويات اإلفصاح لمتطلبات وفقا المالية التقارير تشملها إن يجب التي المعلومات الكافي(. و )المالئم المناسب المالية. القوائم في الشفافية و فصاح بين العالقة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن والتقرير الشفافية و اإلفصاح متطلبات الثابت. باألصل المرتبطة والشهرة لوحدات المالية القوائم مراجعة عند المدققين يتبعها التي اإلجراءات الثابتة. أصولها قيمة في حاد انخفاض من تعاني اقتصادية 111 الثابتة األصول قيمة انخفاض عن واإلفصاح الثاني:التقرير الباب نتائج الدولية. المعايير ضوء في الثابت باألصل المرتبطة والشهرة عن المحاسبية الشفافية و واإلفصاح القياس عن ميدانية دراسة الثالث: الباب ضوء في الثابت باألصل المرتبطة والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض الدولية. المعايير المقدمة. األول: الفصل الميدانية للدراسة العام اإلطار الميدانية. الدراسة أهداف الدراسة. مجتمع تحديد

11 ه الفهرس الصفحة رقم الموضوع 119 البيانات. جمع أسلوب 119 االستقصاء. قائمة تصميم 111 االستقصاء. قائمة بيانات تحليل في المستخدمة اإلحصائية األساليب الميدانية. الدراسة بيانات تحليل الثاني: الفصل الباحث. إليها توصل التي التوصيات و النتائج المراجع. المالحق

12 و الجداول فهرس الصفحة رقم الجدول عنوان الجدول رقم االستجابة. حيث من الدراسة مجتمع توزيع تحديد 111 الترتيبي. القياس توضيح قيمة انخفاض عن المحاسبة محددات بخصوص بيان الثابتة. األصول الخاص الرتب جمع وحاصل الرتب متوسط نتائج الثابتة. األصول قيمة انخفاض عن المحاسبة بمحددات بين المقارنة الختبار وتني)ى( مان اختبار بنتائج عن المحاسبة محددات بخصوص والمهنيين األكاديميين الثابتة. األصول قيمة انخفاض قيمة انخفاض عن المحاسبة محددات بخصوص بيان الثابت باألصل المرتبط الشهرة الخاص الرتب جمع وحاصل الرتب متوسط نتائج المرتبطة الشهرة قيمة انخفاض عن المحاسبة بمحددات الثابت. باألصل 134 بين المقارنة الختبار )ى( وتني مان اختبار نتائج عن المحاسبة محددات بخصوص والمهنيين األكاديميين الثابت باألصل المرتبطة الشهرة قيمة انخفاض 136 والشفافية اإلفصاح مبدأ بين العالقة بخصوص بيان 137 بخصوص الرتب جمع وحاصل الرتب متوسط نتائج والشفافية. اإلفصاح مبدأ بين العالقة 136 بين المقارنة الختبار )ى( وتني مان اختبار نتائج مبدأ بين العالقة بخصوص والمهنيين األكاديميين والشفافية. اإلفصاح

13 ز الجداول فهرس الصفحة رقم الجدول عنوان الجدول رقم عن واإلفصاح الشفافية متطلبات بخصوص بيان بها المرتبطة والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض الخاص الرتب جمع وحاصل الرتب متوسط نتائج انخفاض عن والشفافية اإلفصاح بمتطلبات بين المقارنة الختبار )ى( وتني مان اختبار نتائج اإلفصاح متطلبات بخصوص والمهنيين األكاديميين والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن والشفافية بها. المرتبطة

14

15 اإلطار العام للبحث: 7( طبيعة المشكلة. 0( أهمية البحث. 1( هدف البحث. 2( فروض البحث. 5( منهج الدراسة. 6( خطة البحث.

16 ح 1 (طبيعة المشكلة: تحظى مشكلة تقييم األصول الثابتة باهتمام الفكر األكاديمي والمهني على حد سواء منذ زمن طويل. حيث نشر مجلس معايير المحاسبة في المملكة المتحدة دراسة عن دور تقييم األصول في إعداد القوائم المالية وقد أوضحت هذه التقارير أن مجلس معايير المحاسبة ينوي التحول تدريجيا من نظام تقييم األصول علي أساس التكلفة التاريخية إلي نظام القيمة الجارية وبالتحديد في " مماثلة في كل من استراليا و نيوزلندا. قيمة األصول الثابتة للوحدة االقتصادية وقد حدثت تطورات " فإذا كانت مهنة المحاسبة لديها معايير محاسبية لمعالجة انخفاض قيمة األصول المتداولة منذ زمن طويل فقد وجه حديثا مجلس معايير المحاسبة الدولية اهتمامه لمعالجة نفس األثر على األصول طويلة األجل مثل األراضي واألصول القابلة لإلهالك مثل اآلالت والمباني وكذلك األصول المعنوية التي يمكن قياسها والشهرة. األصول حيث أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية معيار دولي خاص " " بانخفاض قيمة علي أن يمتد تطبيق المعيار ليشمل الشهرة الناجمة عن امتالك األصل و الشهرة المرتبطة بوحدة توليد النقد. بعنوان" فقد أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية مسودة عرض لمعيار محاسبة خاص انخفاض قيمة األصول اقتصادية في دول مختلفة " وأجرى المجلس اختبار ميداني ألكثر من عشرين وحدة ومن قطاعات اقتصادية مختلفة وقام نصف المشاركين بإعداد بياناتهم المالية في االختبار الميداني باستخدام المعايير الدولية وقام النصف اآلخر بإعداد بياناتهم المالية باستخدام معايير أخرى وقام فريق من لجنة معايير المحاسبة الدولية بزيارة معظم هذه الوحدات االقتصادية لمناقشة اقتراحاتهم حول مسودة العرض لهذا المعيار. يقصد بوحدة توليد النقد: أصغر مجموعة من األصول القابلة للتحديد والتي تولد تدفقات نقدية داخلة من االستعمال المستمر لها وهي تكون مستقلة إلي حد كبير عن التدفقات النقدية الداخلة من األصول الثابتة األخرى. )1 (

17 ط استراليا في المحاسبة معايير مجالس مع الدولية المحاسبة معايير لجنة وعملت تحت نقاش ورقة بنشر األمريكية المتحدة والواليات المتحدة والمملكة ونيوزيلندة وكندا لألصول لالسترداد القابل المبلغ اختبار لتحديد المحاسبة لمعايير دولية "مراجعة عنوان بنتائج وأخذا العرض مسودة حول المالحظات وتسجيل المناقشات إجراء وبعد المعمرة" م. إبريل في الدولية المحاسبة معايير مجلس أصدر االعتبار. في الميداني االختبار المفعول نافذ المعيار هذا أصبح وقد األصول". قيمة "انخفاض بعنوان محاسبي معيار التاريخ. هذا بعد أو 1999 م. يوليو 1 في تبدأ التي الفترات تغطي التي المالية للبيانات قيمة بتخفيض تقوم عام بوجه االقتصادية الوحدات كانت المعيار هذا صدور وقبل عن اإلنتاجية األصل قدرة انخفاض على ومستمر دائم دليل لديها يكون عندما األصول بهذه االنخفاض قيمة ومعالجة المتبقي. اإلنتاجي عمره خالل لألصل الدفترية القيمة تغطية الوحدات بين ومختلفة متضاربة الثابتة األصول في القياس عملية من جعل الطريقة األمر معينة مهنية جهة عن صادرة ملزمة إرشادات وجود عدم على عالوة االقتصادية صحيحة. غير االقتصادية للوحدات المالية القوائم مقارنة عملية جعل الذي بانخفاض خاص دولي محاسبي معيار تطبيق تأييد إلى المحاسبي الفكر ويتجه تساؤالت عدة عن اإلجابة البحث هذا في الباحث يحاول سوف ثم ومن األصول. قيمة المتعلقة المشاكل أهم ومناقشة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن بالمحاسبة تتعلق انخفاض عن والتقرير اإلفصاح وكيفية الدولية المعايير ضوء في األصول هذه بانخفاض الثابتة. األصول قيمه البحث: أهمية 2( العادلة القيمة عن واإلفصاح القياس مجال في المحاسبي القصور أن الباحث يرى التالية: األسباب إلى يرجع إنما االقتصادية الوحدات من الكثير لدى الثابتة لألصول القياس أساسها على يتم أن يجب التي المحاسبية والسياسات الهدف وضوح قلة القيمة. المنخفضة الثابتة لألصول العادلة للقيمة المحاسبي والتقييم.1 الدولي المحاسبة معيار تطبيق بأسس المعرفة قله والمراجعين. المحاسبين من الكثير لدى األصول" قيمة "انخفاض )IAS's36(.2

18 ي وفي ضوء السببين السابقين تتحدد أهمية البحث في مدى الحاجة إلى ضرورة تناول أسس اإلفصاح والتقرير للمحاسبة عن انخفاض قيمة األصول الثابتة والشهرة المرتبطة باألصل الثابت في ضوء المعايير الدولية. 3( هدف البحث: يهدف البحث إلى تحقيق ما يلي: 1. قياس القيمة العادلة لألصول الثابتة المنخفضة القيمة واألسباب التي تؤدى إلى انخفاض هذه األصول والمعالجة المحاسبية لها. 2. اإلفصاح عن القيمة العادلة لألصول الثابتة المنخفضة القيمة في ضوء المعايير الدولية. فروض البحث: األصول الثابتة والشهرة المرتبطة باألصل يتم تسجيلها واإلفصاح عنها في القوائم المالية بما ال يزيد عن قيمة التدفقات النقدية المستقبلية التي تتوقع الوحدة االقتصادية استردادها من استخدام األصل خالل عمرة اإلنتاجي المتبقي حتى الوصول باألصل الثابت إلي مرحلة االستغناء عنه. الخسائر الناتجة عن انخفاض قيمة األصول الثابتة والشهرة المرتبطة باألصل الثابت يتم قياسها ومعالجتها على أساس معقول و ثابت. منهج الدراسة:.1.2 )4 )5 يعتمد البحث على المنهج االستقرائي حيث يقوم الباحث بدراسة الواقع لمشاكل القياس واإلفصاح المحاسبي عن انخفاض قيمة األصول الثابتة والشهرة المرتبطة باألصل الثابت في ضوء المعايير الدولية باعتبارها أحد مجاالت البحث الحديثة في مجال الفكر المحاسبي المعاصر. ويقصد بالشهرة المرتبطة باألصل الثابت: هي تلك الشهرة الناجمة عن امتالك أصل ثابت وتكون مقابل دفعة يقوم بها الممتلك متوقعا الحصول علي منافع اقتصادية مستقبلية.

19 ك هذين صحة مدى ومناقشة البحث فرضي اختبار إلى الميدانية الدراسة تهدف عدمها. من الفرضين على الفروض واختبارات اإلحصائي التحليل إجراء في االعتماد يتم وسوف اإلحصائي البرنامج ذكرها. السابق الفروض SPSS رفض أو قبول إمكانية مدى على الحكم اختبارات إجراء في البحث: خطة 6( وهي: أبواب ثالث إلى البحث بتقسيم الباحث يقوم البحث لهدف تحقيقا األول: الباب الثابتة األصول قيمة انخفاض قياس. الدولية المعايير ضوء في هي: فصول ثالثة علي الباب هذا ويحتوى الثابتة. األصول قيمة لقياس التقليدية الطرق الثابتة. األصول قيمة في االنخفاض حدوث إلي تؤدى التي األسباب الثابتة. األصول قيمة انخفاض أثر لمعالجة الدولية المعايير اتجاهات األول: الفصل الثاني: الفصل الثالث: الفصل الثاني: الباب والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن المحاسبي واإلفصاح التقرير الدولية. المعايير ضوء في الثابت باألصل المرتبطة هما: فصلين علي الباب هذا ويحتوى المرتبطة والشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن التقرير الدولية. المعايير ضوء في الثابت باألصل الشهرة الثابتة األصول قيمة انخفاض عن الشفافية و اإلفصاح الدولية. المعايير ضوء في الثابت باألصل المرتبط األول: الفصل الثاني: الفصل

20 ل الباب الثالث: دراسة ميدانية عن القياس واإلفصاح والشفافية المحاسبية عن انخفاض قيمة األصول الثابتة والشهرة المرتبطة باألصل الثابت في ضوء المعايير الدولية. ويحتوى هذا الباب علي فصلين هما: الفصل األول: اإلطار العام للدراسة الميدانية. الفصل الثاني: تحليل بيانات الدراسة الميدانية.

21 األول الباب الثابتة األصول قيمة انخفاض قياس الدولية المعايير ضوء في

22

23 1 األول الباب قيمة انخفاض قياس األصول الثابتة ضوء في الدولية المعايير هي: فصول ثالثة على الباب هذا ويحتوى الثابتة. األصول قيمة لقياس التقليدية الطرق األول: الفصل تكلفة تحديد وطرق وخصائص لمفهوم عرض الفصل هذا في الباحث تناول إهالك في المتبعة التقليدية والطرق الثابتة األصول إهالك وأسباب الثابتة األصول الثابتة. األصول الثابتة. األصول قيمة في االنخفاض حدوث إلى تؤدى التي األسباب الثاني: الفصل مع الثابتة األصول قيمه في الحاد االنخفاض مفهوم الفصل هذا في الباحث يعرض بهذا االعتراف وتوقيت االنخفاض هذا حدوث إلى تؤدى التي العوامل أهم إظهار كما محاسبيا االنخفاض هذا معالجة وكيفية الحاد االنخفاض قياس ومقاييس االنخفاض بها االعتراف تم التي الخسائر قيمة استرداد كيفية أيضا الفصل هذا في الباحث ناقش بها االعتراف تم التي االنخفاض خسائر استرداد إلى تؤدى التي العوامل ذكر مع مسبقا مسبقا. قيمة في الحاصل االنخفاض أثر لمعالجة الدولية المعايير اتجاهات الثالث: الفصل الثابتة. األصول في ومصر وبريطانيا استراليا من كل تجارب عرض الفصل هذا في الباحث تناول بها مر التي المراحل الباحث تناول كما الدولية للمعايير وفقا الثابتة األصول تقييم إعادة صيغته إلى بالمعيار الوصول حتى " األصول قيمة انخفاض " )36( الدولي المعيار سنة يوليو من األول في وذلك الدولية المحاسبة معايير مجلس اعتمدها التي النهائية الباب. هذا من الباحث إليها توصل التي للنتائج ملخص عرض تم وأخيرا 1999.

24 2 الفصل األول الطرق التقليدية لقياس قيمة األصول الثابتة يتناول هذا الفصل النقاط التالية: مفهوم وخصائص األصول الثابتة. طرق تحديد تكلفة األصول الثابتة. أسباب أهالك األصول الثابتة. طرق اإلهالك التقليدية. ويتم التعرض لكل منها بإيجاز كما يلي:

25 3 الفصل األول الطرق التقليدية لقياس قيمة الثابتة األصول يطلق مصطلح األصول الثابتة علي تلك األصول التي تكون ذات طبيعة مادية يتم اقتنائها من قبل الوحدات االقتصادية وخاصة الصناعية والخدمية منها للمساعدة في العملية اإلنتاجية لعدد من الفترات المحاسبية ومن العناصر الشائعة لهذه األصول: األراضي المباني اآلالت والمعدات التركيبات األثاث والسيارات...الخ أوال : مفهوم وخصائص األصول الثابتة: "ي عرف البعض األصول الثابتة بأنها تلك األصول التي توفر مميزات اقتصادية للوحدة االقتصادية عبر فترات زمنية أطول من تلك التي تغطيها القوائم المالية للعام الجاري وبناء عليه يجب رسملة هذه األصول وتوزيع تكاليفها على تتحقق للوحدة االقتصادية المصدرة للقوائم المالية." فترات النفع التي أما معهد المحاسبين القانونيين بانجلترا وويلز فيعرفها في توصياته التاسعة: بأنها تمتاز األصول الثابتة مهما كانت طبيعتها ومهما كان نو الوحدة االقتصادية التي تستخدمها. بخاصية رئيسية تتمثل في انه يتم االحتفاظ بها بقصد الحصول على إيرادات من استخدامها وليس بقصد بيعها إثناء النشاط العادي للوحدة االقتصادية. )3( )3( وليد ناجي الحيالي المحاسبة المتوسطة: مشاكل القياس واإلفصاح المحاسبي )عمان: دار جنين بدون تاريخ( ص 237. طارق عبد العال حماد محمد عبد العزيز خليفة طارق أحمد محمد عرفة شرح معايير المحاسبة المصرية وتعديالتها: الصادرة بالقرار الوزاري رقم 345 لسنة 2112 مع بعض المعايير الدولية المكملة الجزء الثالث )القاهرة: بدون ناشر 2113( ص 135. خيرت ضيف أحمد بسيوني شحاتة في تطوير الفكر المحاسبي بيروت: ( دار النهضة العربية ص 157. نقال عن: The institute of chartered Accountant in England and Wales "Recommendation on Accounting principles, IX Depreciation of Fixed Assets" (London: Gee and co, (publihers) Limited 1951). )1951

26 4 كذلك يعرف المعيار الدولي رقم مجلس معايير المحاسبة الدولية األصول الثابتة في )7( رقم فقرته )16( " أ. ب. ج. الذي عنوانه محاسبة الممتلكات والمنشآت والمعدات: أن الممتلكات والمنشآت والمعدات عبارة عن أصول ملموسة: من تملكها الوحدة االقتصادية الستعمالها في اإلنتاج أو في عرض السلع والخدمات أو لإليجار للغير أو ألغراض إدارية كما يمكن أن تكون أصول مملوكة لصيانة أو أصالح أصول أخرى. ملكية هذه األصول أو إنشاؤها قد تم بنية االستخدام على نية البيع ال تتوفر لهذه األصول من خالل النشاط العادي". أساس مستمر. ويتضح من خالل عرض األصل الثابت وهي: التعارف السابقة أن هناك خصائص ال بد من توافرها في أ. ب. ج. الكيان المادي الملموس وغير الملموس مثل الشهرة. االقتناء بهدف الحصول على محاسبية. " أن يتم توزيع تكلفة خدمات هذا ع ىل األصل األصل الثابت. خدمات مستقبلية من استخدام الثابت على ذلك فان األصول التي تقتنى وهو ما يطلق عليه الفترات الزمنية بنسبة اإلهالك األصل استفادة ألكثر من فترة كل فترة من )Depreciation( وبناء لغرض االستخدام لفترة قصيرة أو خالل فترة محاسبية واحدة ال ينطبق عليها وصف األصل الثابت وتعالج هذه الحالة باعتبارها مصروفا دوريا." وتطبيقاتها في ضوء المعايير المحاسبية يحيى محمد أبو طالب نظرية المحاسبة في إطار فكر جديد: والمراجعة الدولية والمصرية مع مجموعة من البحوث والدراسات المحاسبية المتقدمة ( القاهرة: مكتبة عين شمس 1996( ص 11. محمد عبد العزيز خليفة محمد نور الدين عبده طارق محمد أحمد عرفة شرح معايير المحاسبة المصرية: 1997 الطبعة األولى الجزء األول 513 لسنة وتطبيقاتها الصادرة بموجب قرار وزير االقتصاد رقم )القاهرة: بدون ناشر 1999( ص 311.

27 5 طرق ثانيا : تحديد تكلفة األصول الثابتة: تحدد تكلفة األصول الثابتة حسب طريقة االقتناء ومن هذه الطرق ما يلي:.7 " شراء تحديد تكلفة األصل الثابت عند الشراء. وفقا لهذه الطريقة يتم قياس األصول الثابتة حسب تكلفتها وتتكون التكلفة من سعر األصل الثابت متضمنا رسوم االستيراد وضرائب الشراء وأي تكلفة مباشرة تستلزمها عملية تجهيز األصل تجاري أو تخفيض في القيمة للوصول المتعلقة باألصل) حتى يصبح صالحا للتشغيل ويخصم أيضا أي خصم إلى سعر الشراء ومن أمثلة التكاليف المباشرة تكلفة إعداد الموقع وتكلفة المناولة والتسليم وتكاليف التركيب وأتعاب المهنيين كالمهندسين والمعماريين والفنيين.") ".0 تحديد تكلفة األصل الثابت المصنع داخليا. أعتبر المحاسبون قيام الوحدة االقتصادية بشراء أصولها الثابتة من السوق هو القاعدة وتصنيعها هو االستثناء نظرتهم تلك شراء األصل.." ولذلك أثاروا مشاكل التكاليف التي ما كانت أن تثور لوال ومع انه يتم تحديد تكلفة األصل المصنع داخليا بنفس الطريقة المتبعة في حالة ولكن إذا كانت الوحدة االقتصادية تقوم بتصنيع هذا النو من األصول ضمن نشاطها الطبيعي فعندها تكون تكلفة وذلك بعد استبعاد أي أرباح داخلية. والعمالة والمواد األخرى المستخدمة التي تفقد تدخل ضمن تكاليف هذا األصل. األصل أما تكاليف الفاقد أثناء هي نفسها تكلفة االنتاج لغرض البيع إنتاج غير الطبيعية األصل من المواد الخام المصنع ذاتيا فهي ال وهنا يثور النقاش بين المحاسبين بخصوص التكاليف المتعلقة المصنع داخليا: باألصل الثابت محمد محمود السجاعي النظام المحاسبي الموحد: في ضوء الجهاز المركزي للحاسبات رقم 214 لسنة 2111 ( المنصورة: المكتبة العصرية 2113( ص 146. يوسف مصطفى حسين سعادة المشاكل المحاسبية: لتقييم األصول الثابتة في المشروعات متعددة الجنسية رسالة ماجستير ( كلية التجارة: جامعة القاهرة 1961 ص( 94.

28 أ ب ج 6 بالنسبة للتكاليف المباشرة. هناك اتفاق واضح وموحد من قبل المحاسبين حول رسملة جميع التكاليف المتعلقة باألصل المصنع داخليا. بالنسبة للتكاليف غير المباشرة. فقد ظهر االختالف هنا بصورة واضحة بين المحاسبين حول تحميل األصل الثابت بشكل كلي أو جزئي بنصيبه من هذه التكاليف غير المباشرة فقد كان ألصحاب الفكر المحاسبي ثالث وجهات نظر بخصوص هذه القضية هي: عدم تحميل األصل الثابت بأي تكلفة صناعية غير مباشرة. وذلك العتبار أن مسألة تصنيع األصل مسألة عرضية وليست متكررة بشكل دائم. تحميل األصل الثابت بقيمة التكاليف الصناعية غير المباشرة. ويعد هذا اإلجراء مقبوال ع ىل أساس أن التكلفة الصناعية غير المباشرة هي التي تؤخذ في االعتبار عند اتخاذ القرار الخاص بتصنيع األصل داخليا. تحميل األصل الثابت بنسبة من التكاليف الصناعية غير المباشرة. ويقصد بذلك توزيع هذه التكاليف غير المباشرة التي تحملتها الوحدة االقتصادية خالل الفترة التي تم بها إنتاج األصل ع ىل باقي األصول المنتجة خالل نفس الفترة وعلى الرغم من رجاحة هذا الرأي إال انه ال يستخدم بشكل كبير في الحياة العملية تحديد تكلفة األصل الثابت في حالة الشراء بالتقسيط أو باألجل. تلجأ الوحدات االقتصادية في كثير من األحيان إلى شراء األصول الثابتة بنظام التقسيط وفي هذه الحالة عادة يختلف السعر النقدي عن السعر اآلجل حيت ينطوي السعر اآلجل في هذه الحالة على فوائد تتناسب مع طول الفترة الزمنية التي يتم خاللها سداد األقساط باإلضافة إلى ما سبق يتم تسجيل هذه الفوائد كمصروفات وال تحمل على تكلفة األصل الثابت. أحمد نور المحاسبة المالية: القياس والتقييم واإلفصاح المحاسبي وفقا لمعايير المحاسبة الدولية والعربية والمصرية )اإلسكندرية: الدار الجامعية 2114( ص عصافت السيد احمد عاشور اإلطار الفكري والتطبيقي لمعايير المحاسبة المصرية الجزء األول )القاهرة: مكتبة عين شمس بدون تاريخ ( ص 267.

29 7 ثالثا : أسباب إهالك األصول الثابتة: تتعرض األصول الثابتة في عصرنا الحالي لنوعين من االنخفاض هما اإلهالك واالنخفاض الحاد.) التدهور (.7 اإلهالك Depreciation " بأنه توزيع لتكلفة في وصفت لجنة اإلجراءات التابعة لمجمع المحاسبين القانونيين الثابت على األصل حياته حجم تكاليف الخدمات التي يؤديها هذا. االقتصادية اإلنتاجية لألصل على اإلنتاجية على األصل خالل حياته األمريكيين أساس أن تكلفة أي ومن المبادئ المحاسبية المقبولة توزيع تلك التكلفة على أن يتصف هذا التوزيع بالعدالة." اإلهالك أصل تتمثل اإلنتاجية من الناحية سنوات الحياة Impairment 0. االنخفاض الحاد ( التدهور ) ي عرف بانخفاض القيمة االستردادية عن القيمة الدفترية لألصل الثابت ويتم معالجة أثاره المالية كعنصر من عناصر الخسائر وتحمل الحسابات النتيجة الخاصة بالفترة التي تحقق فيها هذا التقادم أو قد يتم تحميله المالي كبير ا حسب ما يتراءى لمحاسبي الوحدة االقتصادية من التقادم بصورة موسعة في الفصول الالحقة مباشرة. " ألكثر من فترة محاسبية واحدة خاصة إذا كان أثره وسيتم مناقشة هذا النو اإلهالك طرق رابعا : التقليدية: تقوم جميع طرق اإلهالك على )3( المقدرة خالل فترة استخدام لألصل. نظام توزيع تكلفة األصل الثابت ناقصا قيمة الخردة أحمد محمد نور األميرة عثمان في مبادئ: المحاسبة المالية )اإلسكندرية: الدار الجامعية 2111( ص 355 نقال عن: American Institute of certified public Accountants, committee on Auditing procedure Accounting Research and Terminology find Editlbh, New York, عباس مهدي الشيرازي دور المحاسب اإلداري في ترشيد سياسة إهالك األصول الثابتة )مجلة البحوث التجارية العدد الثاني كلية التجارة جامعة الزقازيق 1961( ص 5. (3) Et, al. Davidson. D.Financial Accounting: Introduction to concepts, Methods, Uses 5th ed(.americas: Advanced Management Research, p 388).

30 8 طرق تعدد ومع اإلهالك أو الدوري اإلهالك لقياس والمختلفة والبديلة المختلفة الطرق هذه في اإلهالك قياس الكثيرة الطرق هذه وجود مشاكل يواجه المحاسب أصبح إلى الفتري أدى وقد الثابتة لألصول استخدام والقيمة الربح لصافي مختلفة نتائج ظهور الثابتة األصول إهالك قياس طرق تنقسم حيث المال لرأس الحقيقية هي: رئيسية تؤدى طرق 1. إلى إلى مجموعات أربع طريقة حاله في كما اإلهالك من ثابت بعبء المختلفة السنوات تحميل السنوية. الدفعة وطريقة الثابت القسط تؤدى طرق 2. إلى األولى السنوات تحميل بعبء األخيرة والسنوات كبير بعبء السنين. أرقام مجمو وطريقة المتناقص القسط طريقة حالة في كما اإلهالك تؤدى طرق 3. إلى األولى السنوات تحميل االستهالك احتياطي طريقة في كما اإلهالك تؤدى طرق 4. وهنا إلى على اإلهالك طريقة التقدير. ي ثار طريقة اختيار " بمحاسبة من يعتبر بأعباء المتتالية السنوات تحميل التالي: السؤال أمامنا من أقل من أكبر بعبء األخيرة والسنوات قليل بعبء المستثمر. في كما اإلهالك من منتظمة غير إعادة طريقة أو التشغيل ساعات عدد أو اإلنتاج كمية أساس الثابتة األصول إهالك على االعتماد يجوز هل وهو الدولية المحاسبة معايير لجنة أوضحت لقد االستهالك األمور ولذلك االقتصادية مستندي أن طريقة اختيار اإلهالك IASC العمر وتحديد المحاسبية السياسات اختيار وتخضع االجتهادية فإنه تسجيل يتم ال األحيان من كثير في كل في الشخصي التقدير رقم المعيار في لألصل اإلنتاجي )4( الخاص الثابت الوحدة إدارة لتقديرات األحداث على المالية أساس بعض تسجيل في الشخصي التقدير عنصر يتدخل حيث موضوعي قياس أو الثابتة األصول إهالك ومخصص فيها المشكوك الديون مخصص مثل العمليات معينة". محاسبية فترة يخصان اللذان وإصالح وصيانة إهالك لتكاليف المحاسبي والتكييف الكمي القياس لتطوير مقترح مدخل الباز علي مصطفي العدد شمس عين جامعة التجارة كلية والتجارة لالقتصاد العلمية )المجلة تطبيقية دراسة مع الثابتة األصول ص ( األول ص 5. السابق المرجع

31 9 األسباب التي تؤدى إلى الفصل الثاني حدوث االنخفاض في قيمة األصول الثابتة ويتناول هذا الفصل النقاط التالية: مفهوم االنخفاض الحاد في قيمة األصول الثابتة. العوامل التي تؤدى إلى حدوث االنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت. توقيت االعتراف باالنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت في الدفاتر المحاسبية. مقاييس االعتراف بخسائر االنخفاض في قيمة األصول. معالجة االنخفاض الحاد في قيمة األصول محاسبيا. استرداد خسارة االنخفاض في قيمة األصل التي سبق االعتراف بها. العوامل التي تؤدى إلى إعادة تقييم األصول المنخفضة إلثبات قيمتها السوقية. األسباب التي أعتمد عليها مجلس معايير المحاسبة الدولية السترداد خسائر االنخفاض التي سبق االعتراف بها.

32 11 الفصل الثاني. األسباب التي تؤدى إلى حدوث االنخفاض في قيمة األصول الثابتة يشغل موضو االنخفاض الحاد فكر كثير من الهيئات المهتمة بالمعايير المحاسبية المحلية والدولية ألن هذا االنخفاض الحاد وغير المتوقع في القيمة غالبا ما يكون سببه عدة عوامل منها اإلبدا التقني والتكنولوجي ودخول منافسين جدد في السوق الخ. كما أن هذا االنخفاض يحدث عادة بصورة مفاجئة لذا يعتبر هذا االنخفاض الحاد تحديا كبير ا لكل من المحاسبين والمراجعين والباحثين في مجال الفكر المحاسبي وكذلك رجال األعمال بما يفرض ضرورة دراسة كيفية التعامل مع هذا االنخفاض ومعالجته معالجة موضوعية وموثوق بها من خالل النقاط التالية: أوال : مفهوم االنخفاض الحاد في قيمة األصول الثابتة: جرت عدة دراسات على مستوى مجالس معايير المحاسبة المالية لوضع تعريف محدد لهذه الظاهرة. حيت ع رف مجلس معايير المحاسبة المالية FASB. سنة 1993 هذا االنخفاض " المتوقع لألصل". بأنه عدم القدرة على استرداد القيمة الدفترية بالكامل على مدار العمر أما مجلس معايير المحاسبة الدولية IAS'S بأنه الزيادة في القيمة الدفترية المرحلة عن المبلغ القابل لالسترداد. فقد ع رف هذا االنخفاض سنة 1996." " وكما هو معروف أن مبدأ التكلفة التاريخية هو األساس االستراتيجي للقياس في الفكر المحاسبي ولكن مع بداية التسعينات من القرن الماضي فقد بدأ توجه الكثير من رواد الفكر المحاسبي باالهتمام بنموذج القيمة العادلة _ value _Fair الستخدامها كوسيلة وصفي عبد الفتاح أبو المكارم دراسة متقدمة: في مجال المحاسبة المالية ( اإلسكندرية: الدار الجامعية بدون تاريخ ) ص 195. طارق عبد العال حماد موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية والمصرية الجزء الثاني ( القاهرة: بدون ناشر 2112( ص 264.

33 11 لإلثبات والقياس في الدفاتر. معللين هذا االهتمام بان التكلفة التاريخية تعترف بالمبلغ األصلي للعملية وتنتهي بمجرد االنتهاء من تسجيل المبلغ األصلي فقط. أي أنها ال تعكس أي تغير يحدث في القيمة إال في الحدود التي تفرضها السياسات المحاسبية المتعارف عليها لالعتراف بقيمة االنخفاض فمثال: يتم تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل لمعالجة االنخفاض الحاصل في قيمة المخزون وال تنطبق هذه القاعدة ع ىل األصول الثابتة وذلك الن هذه األصول تقتنى لغرض االستخدام وليس لغرض البيع وهي تخضع لالستهالك بشكل دوري. وبناء على ما سبق نالحظ أن الفكر المحاسبي لم يهتم بانخفاض قيمة األصول إال منذ مطلع تسعينيات القرن الماضي حيت لم تكن هذه الظاهرة معروفة من قبل. فقد كان قسط االستهالك المحسوب لألصل الثابت يكفي لتغطية النقص الحاصل في قيمة األصل نتيجة االستخدام المتكرر أما اليوم فلم يعد قسط االستهالك يكفي لتغطية االنخفاض الحاصل في قيمة األصل في كثير من الحاالت مما دفع الكثير من أصحاب الفكر المحاسبي للبحث والدراسة عن أسباب هذا االنخفاض وكيفية معالجته محاسبيا بما يتالءم مع سياسات الحيطة والحذر واإلفصاح و الشفافية الموثوق بها في القوائم المالية. ويرى الباحث انه قبل اإلجابة عن التساؤالت السابقة البد من معرفة أهم العوامل التي تؤدى إلى حدوث االنخفاض الحاد في قيمة األصل. حيث قسم الباحث هذه العوامل من حيث الترتيب إلى عوامل أساسة وعوامل ثانوية كما يلي: العوامل األساسية: عوامل ترجع عوامل ترجع إلى إلى طبيعة األصل. تبني المفهوم التقليدي لالستهالك. أ. ب. عوامل ترجع ج. إلى تطورات تكنولوجية ومتغيرات اقتصادية. وصفي عبد الفتاح أبو المكارم مرجع سابق ص

34 12 أ " وسوف يتم تناول هذه العوامل الثالثة عوامل ترجع إلى طبيعة األصل: بشيء من التفصيل فيما يلي. وفقا للسياسات المحاسبية المتعارف عليها يتم تقييم المخزون السلعي على التكلفة أو صافي القيمة االعتراف هذه كأساس أقل أيهما البيعية بها والمحاسبة عليها في الفترة الجارية ولكن ال يمكن تطبيق هذه القاعدة على األصول تعاني من تقادم جزئي سيتحملها األصل في الدفاتر ويظهر عملي لقياس." المخزون. ويعالج تكلفة األصل على الدولية والمحلية إلدارة المحاسبون هذا التقادم الجزئي مع طبيعة األصل واستخداماته الفترات المحاسبية لألصل. الوحدة االقتصادية )3( االقتصادية المحيطة بالوحدة االقتصادية. الممتلكات والمعدات واألجهزة أساس الخسارة التي ينبغي ولو أن حتى فإن المحاسبين يترددون في تخصيص القيمة التي هذا التردد بسبب اختالف األصول الثابتة عن بحساب قسط االستهالك عن طريق توزيع كما تركت مجالس معايير المحاسبة المالية الحرية في اختيار سياستها المحاسبية التي تتفق والحرية في تغيير هذه السياسة عند تغير الظروف ب عوامل ترجع إلى تبني المفهوم التقليدي لالستهالك: عند استقراء نطاق المعيار الدولي) 36 ( الخاص بانخفاض قيمة األصول والتفسيرات الملحقة بهذا المعيار نالحظ انه تم استبعاد مفهوم االستهالك من نطاق المعيار بالكامل. الن هذا االنخفاض الذي تحدث عنه المعيار هو االنخفاض الحاد في قيمة األصل والذي عرفه المعيار بعدم القدرة على استرداد القيمة الدفترية لألصل بالكامل. إما اإلهالك فيقصد به توزيع لتكلفة األصل على حياتيه اإلنتاجية هذا من الناحية االقتصادية إما من أحمد نور القياس والتقييم واإلفصاح المحاسبي وفقا لمعايير المحاسبة الدولية والعربية والمصرية مرجع سابق ص 426. فدا عبد الجبار الفداغ المحاسبة المتوسطة: بين النظرية والتطبيق الطبعة األولي )الرياض: دار المريخ 1999( ص 544. وصفي عبد الفتاح أبو المكارم مرجع سابق ص 212. )3(

35 13 الناحية المحاسبية " منها قيمة الخردة أو النفاية على.1 فيعرف اإلهالك بأنه أسلوب يهدف إلى ورشيدة أي انه بمثابة عملية تخصيص وليس عملية تقييم" توزيع تكلفة األصل مطروح ا سنوات الحياة اإلنتاجية لألصل وذلك بطريقة منطقية وبعد دراسة كال المفهومين االنخفاض الحاد واإلهالك نالحظ االختالف التالي: أن مفهوم اإلهالك يقوم على التاريخية على فيقوم على أساس االنخفاض التدريجي في تكلفة األصل مدار العمر اإلنتاجي لألصل نتيجة االستخدام أما االنخفاض الحاد أساس التدهور المفاجئ في القيمة الدفترية لألصل. 2. يقوم مفهوم االستهالك على افتراض انه توزيع لتكلفة األصل على مدار العمر المتوقع له أي ال تعتبر هذه العملية إعادة تقييم لألصل بعكس االنخفاض الحاد الن هذا االنخفاض يقوم على إمكانية استرداد القيمة الدفترية. افتراض إعادة تقييم األصل عن طريق قياس مدى 3. ينبني مفهوم اإلهالك على افتراض حالة السكون في نهاية كل سنة مالية وال يجوز إعادة تقييم األصول الثابتة في أي وقت وخاصة بعد تاريخ االقتناء وهو ما يتفق مع مبدأ التكلفة التاريخية. ومن خالل ما سبق االختالف أوجه تتضح بين كل من مفهوم اإلهالك واالنخفاض الحاد وهذا االختالف جعل من موضو االنخفاض الحاد موضوعا للنقاش والبحث من قبل لجان معايير المحاسبة الدولية والمحلية. العلمي ج عوامل ترجع إلى تطورات تكنولوجية و متغيرات اقتصادية. لم يكن هذا العامل مشكلة أو عائق أمام الفكر المحاسبي أو المحاسبين والمراجعين قبل عقد من الزمان ويرجع ذلك لبطئ التقدم التكنولوجي ومالئمة قسط اإلهالك المحسوب لألصل مع طبيعته. آما اليوم وفي ظل هذا التقدم التكنولوجي و سرعته الهائلة نالحظ أن قسط اإلهالك لم يعد يكفي لتغطية حجم االنخفاض الحاصل في قيمة األصل مما دفع ذلك كل من أصحاب أحمد محمد نور األميرة إبراهيم عثمان في مبادئ: المحاسبة المالية مرجع سابق ص 335. وصفي عبد الفتاح أبو المكارم مرجع سابق ص 335.

36 ب) 14 الفكر المحاسبي والجهات المعنية بوضع المعايير على المستوي الدولي والمحلي بدراسة هذا االنخفاض ومعرفة أسبابه. العوامل الثانوية: وتنقسم هذه العوامل إلى عوامل داخلية وعوامل خارجية كما يلي: ( أ ) العوامل الداخلية: 1. الزالزل والبراكين والكوارث الطبيعية. 2. التخطيط للتوقف أو االستغناء عن أصل مستخدم. 3. إعادة الهيكلة االقتصادية للخطط الداخلية. ) العوامل الخارجية: 1. االنخفاض الحاد في القيمة السوقية لألصول بسبب التقدم التكنولوجي أو زيادة حدة المنافسة القائمة. 2. التغيرات في اللوائح والقوانين المحلية والقوانين الضريبية باتجاه يتناقض مع سياسة الوحدة االقتصادية. 3. زيادة األسعار نتيجة لحدوث تضخم اقتصادي مما يؤثر بشكل واضح على معدل الخصم السائد. كما قامت لجنة معايير المحاسبة الدولية بوضع عدة اعتبارات البد من أخذها في الحسبان عند إعداد القوائم المالية محاولة منها التغلب على التي تتعرض لها قيمة األصل وهذه االعتبارات هي: االنخفاضات الجوهرية التغيرات الثابت. في القيمة السوقية لألصل. بعض مشاكل االنخفاض الحاد السلبية في كل من بيئة العمل والعوامل القانونية المؤثرة على التغيرات في طريقة أداء األصل. الزيادة الجوهرية في تكلفة األصل األولية. قيمة األصل التنبؤ بظهور خسائر مستمرة لألصل وخسائر في التدفقات النقدية المستقبلية. 1( ) Et, al. Delaney. P, R." Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles 1999"(New York, John Wiley & Sons. INC) 1999.P.310.

37 15 كما ترك مجلس معايير المحاسبة الدولية أيضا حرية الخيار لكل إدارة بتحديد العوامل والظروف التي من الممكن أن تؤثر على قيمة أصولها الثابتة بشرط عدم الخروج عن مبدأ الموضوعية والموثوقية في إعداد القوائم المالية. وبعد االعتراف بوجود خسائر انخفاض في قيمة األصول الثابتة فعندها يجب القيام بقياس هذا االنخفاض وفيما يلي سيتم توضيح مقاييس االعتراف بخسائر االنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت. ثانيا : توقيت االعتراف باالنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت في الدفاتر المحاسبية: متى يجب االعتراف باالنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت في الميزانية. يجب االعتراف باالنخفاض الحاد في قيمة األصل الثابت في الميزانية "عند وجود أحداث أو ظروف تشير إلى أن القيمة المرحلة لألصول المستخدمة قد ال تكون قابلة لالسترداد فعندها يجب على اإلدارة القيام بإجراء اختبار االسترداد وتقدير قيمة السيولة النقدية المستقبلية المتوقع الحصول عليها من استخدام األصل حتى الوصول باألصل إلى مرحلة االستغناء النهائي أو التخريد. فإذا كانت القيمة الدفترية أكبر من السيولة النقدية غير المخصومة فعندها توجد خسارة انخفاض يجب االعتراف وقيمة األصل العادلة المعترف بها. ال توجد خسارة انخفاض بها. وهذا االنخفاض هو االختالف بين المبلغ المرحل أما إذا تجاوزت السيولة النقدية للقيمة الدفترية فعندها وال تكون هناك حاجة لالعتراف باالنخفاض". (1) Nurnberg. H.H. & Nelson.W." Auditing consideration of FASB121 " Journal of accounting July.1996.p.71

38 16 ثالثا : مقاييس االعتراف بخسائر االنخفاض في قيمة األصول: يتطلب معيار المحاسبة الدولي )36( وجوب االعتراف بخسائر انخفاض القيمة عندما يكون المبلغ القابل السترداد األصل أقل من القيمة المسجلة لقيمة األصل في الدفاتر وقد اخذ المجلس في االعتبار ثالثة مقاييس لالعتراف بخسارة االنخفاض في البيانات المالية: 1. إذا اعتبرت خسارة االنخفاض دائمة ويعتبر هذا المقياس دائم. 2. إذا اعتبر أن انخفاض قيمة األصل احتمالية أي إذا كان من المحتمل أن الوحدة االقتصادية لن تسترد المبلغ المسجل بها األصل والمعتبر هنا هو المقياس االحتمالي. 1. االعتراف الفوري عندما يكون المبلغ القابل لالسترداد أقل من المبلغ المسجل ويستخدم في هذه الحالة المقياس االقتصادي. ويتم إيضاح كل من المقاييس السابقة كما يلي: االعتراف بخسارة انخفاض القيمة على أساس المقياس الدائم: ( أ ) يعتمد هذا المقياس على واالعتماد على هذا يحدث القيمة العادلة االنخفاض المحاسبة الدولية هذا المقياس بشكل مطلق..1.2 مخالفة مبدأ التكلفة التاريخية لمحاسبة لالعتراف بقيمة االنخفاض. األحداث المستقبلية كما يشترط هذا المقياس أن بشكل دائم وليس بشكل مؤقت ورغم ذلك فقد رفض مجلس معايير صعوبة تحديد ما إذا كانت خسارة االنخفاض دائمة مثل تأخير المقياس االعتراف معللين رفضهم باألسباب التالية: بخسارة االنخفاض في القيمة. وهناك مخاطر مرتبطة بهذا هذا المقياس ال يتفق مع المفهوم األساسي لألصل الن األصل هو مورد يولد منافع اقتصادية مستقبلية وال يمكن لمحاسبة االستحقاق على اإلحداث التي أدت إلى تخفيض المبلغ المسجل تبعا لذلك. أساس التكلفة أن تعكس انخفاض قيمة المبلغ القابل لالسترداد بالفعل فعندها يجب منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 المحاسبة المالية التأسيسية 2112( ص /36. )األردن: لجنة معايير

39 ب) 17 ) االعتراف بخسارة انخفاض القيمة بناء على المقياس االحتمالي: تقوم فكرة هذا المقياس على احتمال أن القيمة المسجل بها األصل ال يمكن استردادها بالكامل. وينقسم مؤيدي هذا المقياس إلى قسمين: القسم األول: أولئك الذين يؤيدون استخدام حافز قيمة التدفقات النقدية المستقبلية ( كأسلوب علمي لتنفيذ المقياس االحتمالي. وبني هذا الرأي على أساس: االعتراف بخسارة االنخفاض بناء على غير المخصومة وبدون تخصيص لتكاليف الفائدة ) أن استخدام لالعتراف حافز تتفق مع إطار التكلفة التاريخية. تجنب االعتراف بخسارة االنخفاض بناء على بأي خسائر انخفاض مؤقتة ألنه الخسائر متقلبة وقد تضلل مستخدمي القوائم المالية. من المحتمل المبالغ غير المخصومة أن صعوبة إثبات صحة صافي سعر البيع والقيمة المستعملة وصعوبة التصرف في األصل أو تحديد سعر خصم مناسب." تكون هذه تقدير سعر ورغم كل التبريرات السابقة أال أن مجلس معايير المحاسبة الدولية رفض هذا المقياس لألسباب التالية: 1."عندما تحدد الوحدة االقتصادية أن أصال قد تنخفض قيمته فأنها تتخذ قرارا باالستغناء وعلى ذلك فمن المناسب أخذ القيمة الزمنية للنقود والمخاطر المتعلقة باألصل في االعتبار عند تحديد ما إذا كان األصل قد انخفضت قيمته من عدمه. 2 أن. المعيار الدولي )36( ال يطلب من الوحدات االقتصادية إعادة تقييم أصولها كل سنة ويطلب ذلك فقط إذا كانت هناك داللة على أن األصل قد تنخفض قيمته ماديا. 3.تم إدخال عوامل االحتمال في تحديد القيمة المستعملة وتوزيع التدفقات النقدية المستقبلية وطلب وجوب أن يكون المبلغ القابل لالسترداد مساوي لصافي سعر البيع أو القيمة المستعملة أيهما أعلى. منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص 114/36.115

40 ج) 18 4.حدوث تغيرات سلبية في الطرق من األفضل للمستخدمين إعالمهم بهذا القسم الثاني: الذي عنوانه البنود الطارئة المستخدمة لتحديد المبلغ القابل لالسترداد فانه سيكون التغيير في الوقت المناسب." أولئك الذين يؤيدون إظهار المتطلبات كما جاء في المعيار الدولي واإلحداث الالحقة لتاريخ الميزانية. )11( IAS s10 وجوب الحاالت التالية: و. 2 االعتراف بمبالغ خسارة االنخفاض الحاد على إذ تطلب المعيار الدولي أنها مصروف كما في 1 إ. ذا كان من المحتمل أن اإلحداث المستقبلية ستؤكد انه بعد األخذ في االعتبار أي استرداد محتمل من انخفاض قيمة األصل أو تحميل مطلوب في تاريخ الميزانية العمومية. أجراء إذا أمكن تقدير معقول لمبلغ الخسارة الناتجة. ورغم ذلك رفض المجلس هذا الرأي معل ال هذا الرفض بما يلي: أن هذا المعيار لم يفصل المتطلبات بشكل واضح وكاف مما جعل صعوبة في تطبيق مقياس االحتمال. ) االعتراف بخسارة االنخفاض بناء على المقياس االقتصادي: " يعتمد المعيار الدولي )36( على المقياس االقتصادي لالعتراف بخسارة االنخفاض في أي وقت يكون فيه المبلغ القابل السترداد األصل أقل من قيمته المسجلة وقد أستخدم هذا المقياس في العديد من معايير المحاسبة الدولية قبل معيار المحاسبة الدولي )36( مثل معيار المحاسبة الدولي )9( تكاليف البحث والتطوير ومعيار المحاسبة الدولي )22( اندماج األعمال ومعيار المحاسبة الدولي )16( السابق الممتلكات والمنشآت والمعدات. واعتبر المجلس أن المقياس االقتصادي هو أفضل مقياس إلعطاء معلومات مفيدة للمستخدمين في تقييم التدفقات النقدية المستقبلية التي تولدها الوحدة االقتصادية ككل وعند تقدير القيمة الزمنية للنقود والمخاطر المتعلقة باألصل في تحديد ما إذا كان األصل قد منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص 117/36. المرجع السابق ص

41 19 انخفضت قيمته القياس فان العوامل مثل احتمالية أو دوام خسارة االنخفاض يتم تصنيفها في." ويرى الباحث إن المقياس الثالث ( المقياس االقتصادي ) هو أفضل المقاييس ألنه يوفر معلومات تساعد على إعادة تقييم األصل الثابت مثل التدفقات النقدية المستقبلية لألصل والقيمة الزمنية للنقود والمخاطر المرتبطة باألصل فعند توفير هذه البيانات يصبح من السهل إعادة تقييم األصول داخل الوحدة االقتصادية. الن معرفة مقدار القيمة االستردادية يحتاج إلى معرفة حجم التدفقات النقدية المستقبلية المتوقع الحصول عليها من استخدام األصل. وبما أن النقد هو وحدة القياس المستخدمة في المعامالت المالية ويتم إعداد القوائم المالية عن طريقه إذا فأي تقدير سلبي في القيمة النقدية سوف يؤثر بشكل مباشر على قيمة األصل باالنخفاض. فعندها يحتاج األصل إلعادة التقييم وهو ما يوفره هذا المقياس وبذلك فهو يعتبر من أفضل المقاييس. وبعد ثبوت خسارة انخفاض في قيمة األصل الثابت البد إن يتم معالجة هذا االنخفاض محاسبيا. رابعا : معالجة االنخفاض الحاد في قيمة األصول محاسبيا : اشترط المعيار الدولي IAS'36 أن يتم خفض القيمة الدفترية المرحلة لألصل وان يتم االعتراف بأي انخفاض حاد في قيمة األصل في الحال في قائمة الدخل وذلك بالنسبة لألصول المعالجة محاسبيا بالطريقة القياسية )التكلفة التاريخية المستهلكة( كما جاء في المعيار الدولي.IAS'16 إما االنخفاض المؤثر على قيمة األصول المعالجة محاسبيا بطريقة البديل المسموح ( إعادة التقويم( فيتم االعتراف به في حساب إعادة التقويم )حقوق الملكية( واسترجا منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص 116/36.

42 21 القيمة التي يجب أال يتجاوز القيمة المرحلة السابقة لالنخفاض ويتم أيضا االعتراف بها تماشيا مع المحاسبة المطبقة على االنخفاض الحاد الحاصل في القيمة. وبعد االنتهاء من االعتراف بخسارة االنخفاض وتسجيل األصل بعد تخفيضه في الميزانية هل يجوز استرداد هذه الخسائر وإعادة تقييم القيمة العادلة لألصل أو األصول المنخفضة. خامسا : مجموعة _ )0( استرداد خسارة انخفاض loss_ Restoration of Impairment في قيمة األصل التي سبق االعتراف بها: عند وجود مؤشرات أو دالئل تدل على سابقا لم تعد توجد فعندها يجب على إدارة العادلة لألصل منذ آخر تاريخ لعملية أن خسارة االنخفاض التي تم الوحدة االقتصادية العمل على االعتراف بالخسائر. المرحل لألصل أو مجموعة األصول المنخفضة القيمة لها. استرداد ويتم خسارة انخفاض ضمن حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة التقييم وبعد االنخفاض يجب تعديل تكلفة استهالك والعمل على حتى تساوي القيمة بها االعتراف إعادة تقييم القيمة زيادة المبلغ االستردادية األصل أو مجموعة األصول التي تم إعادة تقييمها )اإلطفاء( االعتراف باسترداد خسارة لألصل أو مجموعة األصول في الفترة المستقبلية لتخصيص القيمة المرحلة والمعدلة لألصل أو مجموعة األصول مخصوما منها قيمتها المتبقية إن وجدت على أساس منتظم على مدي حياة األصل النافعة والمتبقية. طارق عبد العال حماد موسوعة المعايير المحاسبية: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية والمصرية الجزء الثاني مرجع سابق ص 267. مالحظة: أن منشورات مجلس معايير المحاسبة الدولية أشارت إلى Restoration of Impairment loss بعبارة عكوسات خسارة االنخفاض إما الدكتور وصفي عبد الفتاح أبو المكارم فقد استخدم عبارة استدراك خسارة االنخفاض في كتابة دراسات متقدمة: في مجال المحاسبة المالية. ولكن الدكتور طارق عبد العال حماد فقد تشابه في التسمية مع منشورات مجلس معايير المحاسبة الدولية حيت أستخدم تقريبا نفس العبارة وهي عمليات انعكاس انخفاضات سبق االعتراف بها وذلك في كتابة موسوعة المعايير المحاسبية: شرح معايير المحاسبة الدولية المقارنة مع المعايير األمريكية والبريطانية والمصرية.

43 ب) 21 سادسا : السوقية: العوامل التي تؤدى وتنقسم هذه العوامل إلى ( أ ) العوامل الخارجية: إلى عوامل خارجية وداخلية 1.ارتفا القيمة السوقية لألصل خالل الفترة..3 ) إعادة تقييم األصول المنخفضة كما يلي: إلثبات قيمتها 2.حدوث تغيرات هامة لصالح الوحدة االقتصادية خالل الفترة أو انه سيحصل في المستقبل القريب الوحدة االقتصادية. تغيرات في البيئة االقتصادية أو القانونية أو السوقية التي تعمل بها انخفاض في أسعار الفائدة في السوق أو أسعار العوائد األخرى في السوق خالل الفترة ومن المحتمل أن تؤثر هذه االنخفاضات على سعر الخصم المستخدم في حساب قيمة األصل المستعملة ويزيد قيمة األصل أو مجموعة األصول القابلة لالسترداد أو بشكل مادي. العوامل الداخلية: 1.حدوث تغيرات هامة لصالح الوحدة االقتصادية خالل الفترة أو من المتوقع حدوثها في المستقبل القريب أو تغير في طريقة استعمال األصل وتشمل هذه التغيرات المصروفات الرأسمالية التي تم تكبدها خالل الفترة لتحسين األصل أو زيادة قيمته بما يتعدى مستوى أدائه ينتمي إليها األصل. 2.توفر األدلة من التقارير الداخلية على المقيم أصال أو التزاما بإيقاف أو إعادة هيكلة العملية التي أن األداء االقتصادي لألصل أو مجموعة األصول المنخفضة أفضل مما يتوقع أو سيكون كذلك في القريب العاجل. ورغم اعتماد مجلس معايير المحاسبة الدولية في معياره الدولي IAS's36 "انخفاض قيمة األصول " على استرداد خسائر االنخفاض إال انه هناك معارضين لهذه االستردادات مبررين هذه المعارضة بما يلي: يمكن الرجو إلي: منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص 4137/36.

44 22 استرداد أن خسارة االنخفاض التي سبق االعتراف بها مخالفة لنظام محاسبة التكلفة التاريخية وعندما يخفض المبلغ المسجل يصبح المبلغ القابل لالسترداد أساس التكلفة الجديدة لألصل وتبعا لذلك ال يختلف األصل نحو األع ى ل وفي الحقيقة ففي استرداد خسارة االنخفاض عن إعادة تقييم العديد من الحاالت يكون المبلغ القابل لالسترداد مماثال ألساس القياس المستخدم إلعادة تقييم األصل وعلى أما منع ع ىل تأخذ استردادات خسائر أنها إعادة تقييم. استردادات خسائر االنخفاض أو االنخفاض األرباح الواردة في التقارير ويجب االعتراف التي سبق االعتراف بها آال بالتغيرات غير المحققة في قياس أصل معمر. لن تكون نتيجة استرداد مبلغ ذلك فإنه يجب بها مباشرة في حقوق الملكية عنصر التقلب في تتأثر قياسات الدخل الدورية قصيرة المدى استرداد خسائر االنخفاض نافعة لمستخدمي البيانات المالية حيث أن خسارة االنخفاض بموجب المعيار الدولي األصل وال ترتفع القيمة المسجلة لألصل فوق للمبلغ المسترد أو للمبلغ المسجل المعدل في العديد من الحاالت ينجم عن بالشهرة المولدة داخلي ا. استردادات تفتح متساوي على أي استردادات تكلفه محتوى محدد بمقدار )36( قيمة التاريخية المستهلكة وال يوجد معلوماتي. خسائر االنخفاض اعتراف ضمني خسائر االنخفاض الباب أمام سوء الممارسة وتوزيع الدخل بشكل الفترات غير الحقيقية ملحق منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص /36.

45 23 سابعا : األسباب التي اعتمد عليها مجلس معايير المحاسبة الدولية لطلب استرداد خسائر االنخفاض التي سبق االعتراف بها: تتفق استردادات انخفاض قيمة األصول المعترف بها مع إطار لجنة معايير المحاسبة الدولية والرأي القائل بأن المنافع االقتصادية المستقبلية التي لم يكن يتوقع تدفقها في السابق من أصل أعيد تقييمه على أنها محتملة. أن استرداد خسارة انخفاض ليس إعادة تقييم ويتفق نظام المحاسبة على أساس التكلفة التاريخية ما دام االسترداد ال ينجم عنه زيادة في المبلغ المسجل ألصل عن تكلفته األصلية ناقصا االستهالك أو اإلطفاء لو لم يتم االعتراف بخسارة االنخفاض وتبعا لذلك يجب االعتراف بخسارة االنخفاض في بيان الدخل ومحاسبة أي مبلغ يزيد عن التكلفة التاريخية المستهلكة علي انه إعادة تقييم. يتم االعتراف بخسائر االنخفاض الحاد وقياسها بناء على التقديرات وأي تغير في قياس خسارة االنخفاض يمثل تغيرا في التقدير. توفر استردادات خسائر االنخفاض للمستخدمين داللة أكثر فائدة إلمكانية المنافع االقتصادية المستقبلية ألصل أو مجموعة األصول. يتم بيان نتائج العمليات بشكل أكثر عدال في الفترة الحالية وفي الفترات المستقبلية ألن االستهالك أو اإلطفاء لن يظهرا خسارة انخفاض سابقة لم تعد مناسبة وقد يؤدى منع استردادات خسائر االنخفاض الحاد إلى سوء االستعمال فمثال تسجيل خسارة انخفاض حاد في احد السنين مع أكثر في السنوات الالحقة. قسط االستهالك أو اإلطفاء مما يؤدى ذلك إلى ظهور أرباح ويميل رأي الباحث مع رأي مجلس معايير المحاسبة المالية بضرورة إعادة استرداد خسارة االنخفاض الحاد خاصة عند ظهور مؤشرات ودالئل تدل على تحسن في القيمة العادلة لألصل وذلك من باب الشفافية في إعداد القوائم المالية. ومع ضرورة إعادة حساب قسط االستهالك أو اإلطفاء للفترات التي حصل لها استرداد لخسارة االنخفاض. ملحق منشورات المجمع العربي للمحاسبين القانونين معايير المحاسبة الدولية 2112 مرجع سابق ص /36.

46 24 الفصل لثالث اتجاهات المعايير الدولية لمعالجة أثر االنخفاض الحاصل في قيمة األصول الثابتة يناقش هذا الفصل الجوانب التالية: تجارب كل من استراليا وبريطانيا ومصر في إعادة تقدير األصول الثابتة ومقارنتها مع المعايير الدولية. المراحل التي مر بها المعيار الدولي) 36 ( " انخفاض قيمة األصول".

47 25 الفصل الثالث اتجاهات المعايير الدولية لمعالجة أثر االنخفاض الحاصل في قيمة األصول الثابتة. " تسمح لجنة معايير المحاسبة الدولية وهيئات معايير المحاسبة وقوانين الوحدات االقتصادية في بعض الدول مثل بريطانيا واستراليا ونيوزيلندا وبلجيكيا واليابان ومصر بإعادة تقييم األصول الثابتة سواء بالزيادة أو بالنقص بما يوفر معلومات مالئمة لمستخدمي القوائم المالية". يتناول هذا الفصل المعايير المحاسبية التي تحكم إعادة تقييم األصول الثابتة في كل من استراليا وبريطانيا ومصر ومقارنتها مع المعايير الدولية والمراحل التي مر بها المعيار الدولي " )36( انخفاض قيمة األصول كما يلي. " أوال : التجربة االسترالية في إعادة تقييم األصول الثابتة: " ينظم قانون الوحدات االقتصادية الصادر في استراليا عام األسترالية في إعادة التقييم وباإلضافة ذلك إلى أصبحت لها الصفة القانونية مؤخرا قد أوجدت المعيارين رقم لسنة ورقم منهج المحاسبة فان معايير المحاسبة باستراليا والتي بيئة لسنة محددة إلعادة التقييم بإصدارها 1967 والذي تم تعديل عام.1991 ويمكن تلخيص أسس المحاسبة عن إعادة تقييم األصول الثابتة في استراليا في النقاط التالية:.1 ي سمح للوحدات االقتصادية األسترالية ) دون إلزامها ( بإعادة تقييم أصولها الثابتة ونتيجة لعدم اإللزام نجد أن بعض الوحدات االقتصادية تعيد التقييم ألغراض خاصة والبعض يعيد التقييم على أساس دوري ومنتظم كل ثالث سنوات. " محمد عبد الحميد طاحون إعادة تقييم األصول الثابتة بالزيادة بين السماح والمنع مع اإلشارة لمصر ( مجلة البحوث العلمية: اإلسكندرية مارس 2111( ص 39. المرجع السابق ص 39.

48 ب) 26 إذا تم إعادة تقييم بعض األصول والتي تنتمي األصول فئة إلى فيجب إعادة تقييم الفئة أو المجموعة ككل في نفس الوقت أو مجموعة معينة من ويمكن عمل مقاصة بين الزيادة والنقص الناتج عن إعادة تقييم األصول الفردية المكونة للفئة أو المجموعة وأيضا على مستوي الوحدة االقتصادية ككل. إذا كان المبلغ الذي يمكن استرداده من األصل الثابت أقل من قيمته تخفيض قيمة هذا األصل إلى المبلغ القابل لالسترداد منه. الدفترية فيجب يجب معالجة صافي الزيادة أو النقص في قيمة األصول لكل فئة أو مجموعة والناتج عن إعادة التقييم على أ. ب. ج. ت ي النحو التالي: جعل الزيادة الصافية دائنة في حساب احتياطي إعادة تقييم األصول والذي يبوب ضمن حقوق الملكية. حمل صافي النقص _ إذا كانت الزيادة الصافية الخسارة أو _ لحساب اإلرباح والخسائر. )النقص الصافي )زيادة( أو لنقص عكسي ا حديثا ) سابقة فأنها تعالج في نفس الحساب الذي سجلت به من قبل في حدود المبلغ السابق وما زاد عليه يعالج كما في أعاله. ) )أ( إذا تم إعادة تقييم فئة أو مجموعة من األصول الثابتة فيجب احتساب مصروف اإلهالك على التقييم ال تؤثر على أساس القيمة بعد إعادة التقييم ومن الجدير بالمالحظة أن إعادة األعباء الضريبية حيث يحتسب مصروف اإلهالك على التكلفة التاريخية لألصل لألغراض الضريبية. ع ىل أساس ت حسب األرباح والخسائر الناتجة عن التخلص من أصل ثابت سبق إعادة تقييمه األرباح أساس الفرق بين قيمته الدفترية وثمن بيعه )المرحلة( ويتم إقفالها في حساب والخسائر مع عدم معالجة احتياطي إعادة التقييم المحقق نتيجة التخلص من األصل في حساب األرباح والخسائر بل يتم التصرف فيه بأحد التصرفات التالية: يقصد بالفئة أو المجموعة هنا األصول الثابتة من اآلالت ومعدات والتي لها نفس الطبيعة وتؤدي نفس الوظيفة داخل الوحدة االقتصادية محمد عبد الحميد طاحون مرجع سابق ص 39 نقال عن: Easton, p. p. Eddy, and T. Harris An investigation of revaluations of tangible longlived assets. Journal of Accounting Research (supplement):138.

49 27 أ. ب. ج. د. ترك مبلغ االحتياطي المحقق كما هو في حساب احتياطي إعادة التقييم أو تحويل مبلغ احتياطي إعادة التقييم المحقق إلي حساب احتياطي أرباح رأسمالية. وأ تحويل مبلغ احتياطي إعادة التقييم المحقق إلى هذه الحالة يصبح متاح كتوزيعات أرباح نقدية فيما بعد. تحويل مبلغ احتياطي إعادة التقييم المحقق إلى حساب األرباح المحتجزة أو حساب االحتياطي العام. وفي يمكن استخدام رصيد حساب احتياطي إعادة التقييم سواء المحقق أو غير المحقق في إصدار أسهم يتم توزيعها على المساهمين بدال من توزيعات األرباح النقدية ومع مالحظة أن احتياطي إعادة التقييم غير المحقق غير متاح كتوزيعات نقدية. ال توجد أي متطلبات معينة فيما يتعلق بطريقة إعادة التقييم المستخدمة. ويتطلب قانون الوحدات االقتصادية اإلفصاح عن السنة التي تم فيها إعادة التقييم وما إذا كان إعادة التقييم قد تمت بواسطة اإلدارة أو بواسطة خبراء تثمين مستقلين..7.6 ثانيا : التجربة البريطانية في إعادة تقييم األصول الثابتة: " ينظم قانون الوحدات االقتصادية البريطاني الصادر عام إلعادة تقييم األصول الثابتة كما يشجع المعيار البريطاني رقم الثابتة الملموسة على القوائم المالية القواعد المحاسبية 12 إعادة تقييم األصول أساس أن إعادة التقييم توفر معلومات نافعة ومالئمة لمستخدمي وتسمح معايير المحاسبة البريطانية بإعادة التقييم بالزيادة لألصول الثابتة الملموسة واألصول غير الملموسة األصول الثابتة واألصول غير الملموسة بما فيها الشهرة. ما عدا الشهرة بينما تطلب إعادة التقييم بالنقص لجميع وتبين الممارسة العلمية أن هناك عددا قليال من الوحدات االقتصادية التي تعيد تقييم األصول غير الملموسة بينما تعتبر إعادة تقييم األصول الثابتة الملموسة والمعدات ( ) من األمور الشائعة في بريطانيا." خاصة األراضي والمباني واآلالت محمد عبد الحميد طاحون مرجع سابق ص 41. المرجع السابق ص 41 نقال عن: Aboody, D. Barh, and R. kasznik, Revaluations of fixed assets and future firm performance: Evidence from the U.K. Journal of Accounting and Economics (26):